Het DGA-salaris en de gebruikelijkloonregeling

De drie toetsen

Waar dit loon in het bredere aangiftelandschap van een BV past, staat bij welke belastingen heeft een BV. Je gebruikelijk loon is in beginsel het hoogste van deze drie. Verdient een vergelijkbare functie in loondienst €75.000, dan is dat in beginsel je gebruikelijk loon, ook al is het normbedrag lager.

Andersom werkt het ook: het normbedrag is geen absolute bodem. Is het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking aantoonbaar láger dan €58.000, dan kan het gebruikelijk loon op dat lagere bedrag worden gesteld. In de praktijk wordt het loon vaak zonder meer op €58.000 gezet zonder dat toets 1 en 2 zijn onderzocht — dat kan zowel te hoog als te laag uitpakken. Wil je van het normbedrag afwijken, dan ligt de bewijslast bij jou.

De afgeschafte doelmatigheidsmarge

Tot en met 2022 mocht je het gebruikelijk loon vaststellen op 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Die korting van 25% heette de doelmatigheidsmarge en is per 1 januari 2023 afgeschaft. Sindsdien telt het vergelijkingsloon volledig mee.

Voor veel DGA's is het verplichte loon daardoor sterker gestegen dan het normbedrag alleen doet vermoeden. Heb je vóór 2023 een afspraak gemaakt met de Belastingdienst die op de oude marge was gebaseerd, ga er dan niet van uit dat die nog geldt.

Wanneer het lager mag

Afwijken naar beneden kan, maar niet zomaar. Dit zijn de situaties die in de praktijk spelen:

• Een lager vergelijkingsloon. Kun je aannemelijk maken dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het normbedrag, dan kan het gebruikelijk loon op dat lagere bedrag worden gesteld.
• Omvang van de werkzaamheden. Werk je beperkt voor de vennootschap, dan kan dat leiden tot een lager loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Een pro-rata verlaging van het normbedrag is echter niet automatisch toegestaan; onderbouw het lagere gebruikelijk loon.
• Verlies of continuïteitsproblemen. Bij structureel verlies of wanneer de continuïteit van de vennootschap in gevaar komt, kan een lager loon aan de orde zijn.
• Startende onderneming. Ook bij een startende vennootschap met beperkte middelen kan er ruimte zijn. Let op: de vroegere bijzondere startupregeling voor innovatieve starters is voor nieuwe gevallen vervallen. Die regeling en de algemene mogelijkheden bij startende ondernemingen zijn twee verschillende dingen en moeten niet door elkaar worden gehaald.

In al deze gevallen geldt hetzelfde: onderbouw het, leg het vast en stem het bij twijfel vooraf af met de Belastingdienst. Een correctie achteraf betekent een naheffing over meerdere jaren, met rente en mogelijk een boete. De actuele voorwaarden staan in het Handboek Loonheffingen 2026.

Wat het praktisch betekent

Het gebruikelijk loon is geen papieren afspraak: het moet correct in de loonadministratie en in de loonheffingen worden verwerkt. Dat betekent loonstroken, aangifte loonheffingen en afdracht. Ontvang je feitelijk minder dan het gebruikelijk loon, dan is het verschil fictief loon: daarover zijn toch loonheffingen verschuldigd en moet een correctie worden verwerkt. Bij Boekhoudheld kost het inrichten van de salarisadministratie voor een DGA eenmalig €150 excl. btw; in het pakket Holding compleet zit de lopende salarisadministratie in het maandbedrag.

Loon of dividend?

De klassieke vraag: kan ik mijn loon laag houden en de rest als dividend opnemen? De gebruikelijkloonregeling zet een ondergrens onder de loonroute, dus helemaal vrij ben je niet. Daarboven is er wel ruimte, en dan gaat het om een afweging tussen box 1 en box 2.

Reken die afweging door in plaats van hem op gevoel te maken. Er spelen meer factoren mee dan de tarieven alleen: heffingskortingen die worden afgebouwd, je box 3-vermogen, je pensioenopbouw en de vraag of de vennootschap het dividend überhaupt verantwoord kan uitkeren. Dat laatste staat bij dividend uitkeren uit je BV.

Lenen van je eigen BV

Er is nog een route waarlangs geld uit de BV naar privé komt: lenen. Dat is geen onbeperkte mogelijkheid. Boven de wettelijke grens voor eigen gebruik wordt het meerdere behandeld als een uitkering en belast in box 2. Kijk daarom periodiek naar je rekening-courantstand in plaats van die stilletjes te laten groeien.

Veelgestelde vragen

Deze pagina geeft algemene informatie op basis van officiële bronnen. Het is geen fiscaal advies voor jouw specifieke situatie. Bedragen, termijnen en regels kunnen wijzigen; controleer bij twijfel de bron of neem contact met ons op.